Налоговый вычет с зп

Обсуждаем вопросы бухучета и внутренней бухгалтерии

Модератор: Модераторы

Ответить
Аватара пользователя
Валентина Ивановна
Гость

Налоговый вычет по зп

Сообщение Валентина Ивановна » 20 апр 2005, 13:39

Согласно п.3 ст. 218 НК РФ, налоговый вычет предоставляется в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по месту работы за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (Письмо МНС РФ от 31.01.2004г № ЧД-6-27/100).
Вопрос о предоставлении стандартного вычета разъяснен в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 07.10.2004 г. № 03-05-01-04/41.
В частности, в Письме было указано на следующее.
Пунктом 3 ст.210 НК РФ определено, что налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218 - 221 НК РФ.
Установленные ст.218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, т.е. стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.
Таким образом, стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.
В соответствии с п.3 ст.226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Исходя из вышеизложенного при выплате, например, единовременного дохода за декабрь, который не включает в себя выплаты, причитающиеся за предыдущие месяцы налогового периода, налоговая база уменьшается на сумму стандартного налогового вычета за один месяц.
В случае если выплаты дохода, произведенные в декабре, включают в себя причитающиеся налогоплательщику доходы за предшествующие месяцы, необходимо произвести перерасчет налоговой базы исходя из положений п.4 ст.218 НК РФ.
Исходя из буквального прочтения положений приведенного письма, следует, что при выплате налогоплательщику дохода в виде заработной платы единовременно за несколько месяцев налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются за все месяцы задолженности. (аналогичная позиция была выражена экспертом Минфина РФ в ответе на частный запрос от 18.10.2004 г. № МВ2313).
Поскольку установленные статьей 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты представляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода доходов, подлежащих налогообложению, на соответствующий установленный размер вычета.
То есть, стандартный налоговый вычет применяется в тех месяцах налогового периода, за которые налогоплательщику был начислен какой-либо доход. Если в течение месяца начисления работнику дохода, подлежащего налогообложению, не происходило, или сумма дохода, подлежащего налогообложению, была меньше размера налогового вычета, на который имеет право налогоплательщик, то на следующий период (месяц) стандартный налоговый вычет не переносится ни полностью, ни частично.
В соответствии с п.2 ст.223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.
Таким образом, с сумм заработной платы, включая задолженность за предыдущие месяцы, производится исчисление налога на доходы физических лиц согласно п.3 ст.225 и п.3 ст.226 НК РФ с применением установленных ст.218 НК РФ стандартных налоговых вычетов.
Удержание налога в соответствии с п.4 ст.226 НК РФ производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. До выплаты задолженности по заработной плате разница между суммой исчисленного и удержанного налога указывается в налоговой отчетности как долг за налогоплательщиком. Такая сумма задолженности на взыскание в налоговый орган не передается в связи с неполучением налогоплательщиками дохода.
Таким образом, при выплате налогоплательщику дохода в виде заработной платы единовременно за несколько месяцев налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются за все месяцы задолженности, включая месяц, в котором был начислен доход.



Ответить

Вернуться в «Бухгалтерия»